Widomo�ci z serwisu Kancelaria Marzec- Tax

Wydatki na cele mieszkaniowe jako zwolnienie przychod�w ze zbycia nieruchomo�ci

2017-11-15

Naczelny S�d Administracyjny w wyrok z dnia 25.11.2016 r. sygn. II FSK 3011/14 stwierdzi�:

"Jak wskazuje si� w orzecznictwie s�dowym, jest to norma celu spo�ecznego (por. wyrok NSA z dnia 25 marca 2011 r. sygn. akt II FSK 2028/09). Niew�tpliwym i zamierzonym celem tej regulacji by�o "podatkowe sprzyjanie" przez ustawodawc�, podejmowanym przez podatnik�w w r�norodnych formach przedsi�wzi�ciom s�u��cym zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych

Naczelny S�d Administracyjny w sk�adzie orzekaj�cym w niniejszej sprawie podziela wi�c stanowisko prezentowane w tej mierze w tym nurcie orzecznictwa s�d�w administracyjnych (np. wyroki NSA: z dnia 20 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 2067/10, z dnia 5 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 383/10, z dnia 6 grudnia 2013 r. sygn. akt II FSK 49/12), w kt�rym interpretuj�c analizowany przepis kierowano si� tak�e jego celem.

Oznacza to, i� jak wskazano w skardze kasacyjnej, powo�uj�c si� na wymienione tam orzeczenia s�d�w administracyjnych, nie mo�na poprzestawa� na literalnym brzmieniu przepisu i wymaga�, aby nabycie nieruchomo�ci nast�pi�o bezpo�rednio ze �rodk�w pochodz�cych ze zbycia, lecz przepis ten nale�y interpretowa� z uwzgl�dnieniem jego celu. Intencja ustawodawcy wyra�ona w tym przepisie by�a bowiem taka, aby w ci�gu dw�ch lat od zbycia nieruchomo�ci podatnik naby� nieruchomo�� zaspakajaj�c� jego potrzeby mieszkaniowe. Innymi s�owy, z przepisu tego nie wynika, i� warunkiem koniecznym uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego jest wydatkowanie przez podatnika wy��cznie przychodu uzyskanego ze sprzeda�y nieruchomo�ci, a nie innych �rodk�w pieni�nych b�d�cych w jego posiadaniu, a jedynie cel tego wydatkowania i termin."

Wyrok w sprawie zarzutu udzia�u w oszustwie podatkowym

2015-07-29

Wyrok NSA z dnia 2014-06-06 sygn. I FSK 718/13

Naczelny S�d Administracyjny w sk�adzie:

Arkadiusz Cudak /przewodnicz�cy sprawozdawca/

Barbara Wasilewska

Krystyna Chustecka

Teza:

"Art. 217 Konstytucji RP wprowadza tak zwan� zasad� wy��czno�ci ustawowej w zakresie podatk�w, ale r�wnie� zasad� okre�lono�ci. Ka�dy element opodatkowania mo�e wynika� wy��cznie z przes�anek ustawowych. Zatem przyczyn� pozbawienia podatnika prawa do zastosowania stawki 0 % do dostaw wewn�trzwsp�lnotowych nie mo�e by� jedynie prze�wiadczenie o oszuka�czym charakterze transakcji.”

Sentencja

Naczelny S�d Administracyjny w sk�adzie: Przewodnicz�cy S�dzia NSA Arkadiusz Cudak (sprawozdawca), S�dzia NSA Krystyna Chustecka, S�dzia NSA Barbara Wasilewska, , Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 6 czerwca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. P. Sp. z o. o. z siedzib� w K. od wyroku Wojew�dzkiego S�du Administracyjnego w Kielcach z dnia 3 stycznia 2013 r. sygn. akt I SA/Ke 632/12 w sprawie ze skargi A. P. Sp. z o. o. z siedzib� w K. na decyzj� Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 27 sierpnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar�w i us�ug za listopad 2010 r. 1) uchyla zaskar�ony wyrok w ca�o�ci i przekazuje spraw� do ponownego rozpoznania Wojew�dzkiemu S�dowi Administracyjnemu w Kielcach, 2) zas�dza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. na rzecz A. P. Sp. z o. o. z siedzib� w K. kwot� … (…) z�otych tytu�em zwrotu koszt�w post�powania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrok s�du pierwszej instancji

1.1. Zaskar�onym wyrokiem z dnia 3 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 632/12, Wojew�dzki S�d Administracyjny w Kielcach oddali� skarg� A. P. Sp. z o.o. w K. (dalej: "skar��ca", "sp�ka") na decyzj� Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 27 sierpnia 2012 r. w przedmiocie podatku od towar�w i us�ug za listopad 2010 r.

1.2. Wojew�dzki S�d Administracyjny poda�, �e istot� sporu by�a okoliczno��, czy sp�ka dokona�a wewn�trzwsp�lnotowej dostawy piwa (dalej: "WDT") opodatkowanej stawk� 0%, udokumentowanej wystawionymi w listopadzie 2010 r. fakturami na rzecz brytyjskiego podmiotu "G.".

1.5. W uzasadnieniu wyroku Wojew�dzki S�d Administracyjny wskaza�, �e zakwestionowane faktury nie odzwierciedla�y rzeczywistych zdarze� gospodarczych, poniewa� firma na kt�r� wystawiono faktury, nie by�a rzeczywistym nabywc� towaru. Firma "G." po�redniczy�a jedynie w dostawie towaru mi�dzy skar��c� a nieustalonym podmiotem na terenie Francji. Okoliczno��, �e firma brytyjska nie by�a nabywc� dostaw piwa, wynika bezpo�rednio z zezna� przes�uchanego w charakterze �wiadka w�a�ciciela tej firmy G. S. Wyja�ni� on, �e po�redniczy� jedynie w przedmiotowych dostawach pomi�dzy sp�k� a firm� francusk� "T.". Dostawy finansowane by�y za pieni�dze fikcyjnej firmy T.E., w narzuconych przez ni� ilo�ciach i terminach. By�y one przekazywane bezpo�rednio do jej magazyn�w po�o�onych w C. Zdaniem s�du, organ zasadnie przyj��, �e firma G. s�u�y�a jedynie legalizowaniu transakcji, skoro z jej dokument�w ksi�gowych wynika, �e opr�cz spornych transakcji nie dokonywa�a innych czynno�ci opodatkowanych, a z dzia�alno�ci po�rednictwa nie czerpa�a korzy�ci.

Zdaniem s�du pierwszej instancji, sp�ka "A." wiedzia�a, �e bierze udzia� w oszustwie podatkowym. �wiadczy o tym przede wszystkim zawarcie 1 listopada 2010 r. umowy o wsp�pracy z firm� G. Celem zawarcia umowy by�a jedynie legitymizacja dokonywanych transakcji. W ocenie s�du, okoliczno�ci dostaw i p�atno�ci poza systemem bankowym �wiadcz� o wiedzy przedstawicieli i udzia�owc�w skar��cej, �e transakcje wykorzystywane by�y do oszustwa w podatku VAT. Dodatkowo, �wiadcz� o tym sprzeczno�ci dotycz�ce form i termin�w p�atno�ci, pojawiaj�ce si� w zeznaniach G. S. i prezesa zarz�du "A." K. S. Z dokument�w ksi�gowych sp�ki wynika, �e p�atno�ci nast�powa�y got�wkowo w jej siedzibie, tj. poza systemem bankowym, podczas gdy tak G. S., jak i K. S. zeznawali, �e dochodzi�o te� do wp�at, czy przelew�w bankowych. Nadto, fakt, �e transport piwa organizowany by� w zakresie ceny za us�ug� przez skar��c� (za po�rednictwem powi�zanej z ni� poprzez osoby wsp�lnika K. S. i prokurenta N. L. firm� "G.") �wiadczy o tym, i� mia�a �wiadomo��, �e p�ac�cy formalnie za transport G. S. nie by� nabywc� towaru. S�d pierwszej instancji wskaza�, �e w tym stanie rzeczy niezasadny jest zarzut skar��cej naruszenia art. 120 i 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm., dalej: "O.p."). Organy zasadnie nie da�y wiary wyja�nieniom przedstawiciela skar��cej, i� zamiarem sp�ki by�o dokonanie WDT, skoro obiektywnie i zgodzie z logik� i do�wiadczeniem �yciowym organy ustali�y, �e wykazana na fakturach sp�ka nie naby�a prawa do w�a�cicielskiego rozporz�dzenia towarem.

1.6. Odnosz�c si� do przedstawionych w skardze zarzut�w s�d pierwszej instancji uzna�, �e z definicji WDT zawartej w art. 13 ust. 1 ustawy VAT wynika, i� aby dan� czynno�� uzna� za WDT konieczny jest wyw�z towaru z terytorium kraju na terytorium innego pa�stwa Unii oraz to, �e wyw�z musi nast�pi� w wyniku dostawy, co oznacza, �e nabywca musi naby� prawo do rozporz�dzenia towarem jak w�a�ciciel. Zdaniem s�du, organ prawid�owo podni�s�, �e skar��ca nie wykaza�a, aby prawo do rozporz�dzania towarem jak w�a�ciciel przesz�o na wykazan� w fakturach jako nabywc� towaru sp�k� "G.". Okoliczno��, �e faktury formalnie wystawione zosta�y poprawnie na podatnika zarejestrowanego w pa�stwie cz�onkowskim, nie ma decyduj�cego znaczenia wobec tego, �e jak wskazano wy�ej podatnik ten sam wyja�ni�, i� by� jedynie po�rednikiem nieustalonej osoby, a nie nabywc�. Tym samym, zdaniem s�du, zarzut naruszenia art. 13 ust. 1 i 2 ustawy VAT okaza� si� niezasadny.

1.7. W ocenie s�du pierwszej instancji, poprawnie organ wskaza�, �e zastosowanie stawki 0% w my�l art. 42 ust. 1 ustawy o VAT mo�liwe jest jedynie wtedy, gdy podatnik dokonuj�cy WDT pozostaje w dobrej wierze, i� dokonywana przez niego czynno�� nie prowadzi do udzia�u w oszustwie. W ocenie s�du, w niniejszej sprawie skar��ca wiedzia�a, �e uczestniczy w oszustwie podatkowym. Zdaniem s�du, skar��ca musia�a mie� tego �wiadomo��, skoro zawar�a z t� firm� prawid�owo skonstruowan� umow� o warunkach wsp�pracy, po czym �adne z jej postanowie� nie by�o przestrzegane. �wiadczy to niezbicie o tym, �e umowa by�a pozorna a jej celem by�o stworzenie w dokumentacji firmy pozor�w poprawno�ci przeprowadzanych transakcji. W tym zakresie niewystarczaj�ce jest wyja�nienie skar��cej, �e kontrahent posiada� brytyjski numer identyfikacji podatkowej. W ocenie s�du pierwszej instancji, skoro dostawy realizowane by�y do Francji, to przedsi�biorca poprawnie dbaj�cy o swoje interesy winien sprawdzi� kontrahenta francuskiego lub ustali�, czy wykazany w fakturach brytyjski dostawca jest zarejestrowany na potrzeby VAT na terenie Francji. Zdaniem s�du, skoro skar��ca mia�a lub winna mie� �wiadomo��, �e uczestniczy w oszustwie podatkowym i nie dosz�o do WDT, z uwagi na niewskazanie faktycznego nabywcy towaru, zastosowanie stawki o jakiej mowa w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT nie by�o mo�liwe.

1.8. Wojew�dzki S�d Administracyjny za istotne uzna� zagadnienie, czy organ zasadnie opodatkowa� czynno�� stawk� VAT w�a�ciw� dla dostawy towaru w sytuacji, gdy nabycie opodatkowane zosta�o w Wielkiej Brytanii w spos�b, o jakim mowa w art. 41 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp�lnego systemu podatku od warto�ci dodanej (Dz. U. UE L nr 347 poz. 1 ze zm., dalej: "Dyrektywa 112"). W ocenie s�du pierwszej instancji, w niniejszej sprawie, opodatkowanie transakcji na terenie Wielkiej Brytanii nie ma znaczenia dla mo�liwo�ci opodatkowania transakcji na terenie kraju. Prawo wsp�lnotowe nie stoi na przeszkodzie, aby formalnie ta sama transakcja by�a oceniana niezale�nie przez w�a�ciwe pa�stwa cz�onkowskie. Z�o�ona za� w kraju identyfikacji podatkowej deklaracja podatkowa nie wi��e organ�w podatkowych w pa�stwie pochodzenia towar�w przy podejmowaniu decyzji o zwolnieniu z podatku.

Zdaniem s�du, dla rozstrzygni�cia sprawy istotnym jest, �e udzia� w oszustwie podatkowym wyklucza mo�liwo�� skorzystania z uprawnie� przys�uguj�cych z dyrektywy. Skoro zatem sp�ka "A." uczestniczy�a w oszustwie podatkowym, to stan�a tym samym poza systemem zwolnie�, o jakich mowa w dyrektywie 112, konsekwencj� czego by�o prawo organu do obci��enia transakcji stawk� podatku nale�n� dostawie towar�w. Obci��enie w takiej sytuacji dostawcy podatkiem od warto�ci dodanej nie jest sprzeczne ani z zasad� neutralno�ci i ochrony uzasadnionych oczekiwa�, ani z zasad� proporcjonalno�ci. Zdaniem s�du, opodatkowanie dostawy zgodnie ze stawk� krajow� nie mo�e by� uznane za zbyt restrykcyjne w kontek�cie oszuka�czego charakteru transakcji. W ocenie s�du, spos�b opodatkowania transakcji na terenie Wielkiej Brytanii w spos�b korekcyjny, a wi�c zgodnie z art. 41 Dyrektywy 112 �wiadczy jedynie, �e w�adze brytyjskie dostrzeg�y oszustwo podatkowe, gdy� pozbawi�y firm� "G." prawa do odliczenia, wobec ustalenia, �e nabyte w ten spos�b towary nie s�u�y�y wykonywaniu czynno�ci podatnika podlegaj�cych opodatkowaniu.

2. Skarga kasacyjna

2.1. W skardze kasacyjnej skar��cy zaskar�y� powy�szy wyrok w ca�o�ci, wnosz�c o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz o zas�dzenie na rzecz skar��cego koszt�w post�powania wed�ug norm prawem przepisanych.

2.2. Zaskar�onemu wyrokowi zarzucono:

1) naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. art. 174 pkt 2 p.p.s.a., z uwagi na naruszenie przez WSA w Kielcach przepis�w post�powania, kt�re to naruszenie mog�o mie� istotny wp�yw na wynik sprawy, a mianowicie:

a) art. 145 � lit c p.p.s.a., poprzez oddalenie skargi, pomimo naruszenia w sprawie art. 120 i 122 O.p., z uwagi na selektywn� i w konsekwencji b��dn� ocen� materia�u dowodowego, co doprowadzi�o do postawienia bezpodstawnego zarzutu sp�ce, jakim jest udzia� sp�ki w oszustwie podatkowym.

b) art. 145 � 1 lit c p.p.s.a., poprzez oddalenie skargi, pomimo naruszenia art. 180 i 194 � 1 i 2 O.p., poprzez nie uwzgl�dnienie walor�w dowodowych wynikaj�cych z dokument�w:

- dokument SCAC 2004 o nr [...],

- informacji od administracji podatkowej Wielkiej Brytanii o okre�leniu podatku VAT dla sp�ki G. LTD,

- przes�ucha� �wiadk�w, tj. kierowc�w firm transportowych, kt�re to dowody prima facie wskazuj�, �e nabywc� towar�w od sp�ki A. Polska by� brytyjski podatnik G. LTD,

2) naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z 174 pkt 1 p.p.s.a., z uwagi na naruszenie przez WSA w Kielcach przepis�w prawa materialnego, kt�re to naruszenie mia�o istotny wp�yw na wynik sprawy, a mianowicie:

a) art. 13 ust. 1 i 2, art. 41 ust. 1 i 3 w zwi�zku z art. 42 ust. 1 i 3 ustawy o VAT, poprzez nieuznanie za wewn�trzwsp�lnotow� dostaw� dokonanych dostaw piwa w miesi�cu listopadzie 2010 r. na rzecz firmy brytyjskiej "G. LIMITED" nr identyfikacyjny VAT GB [...] i w konsekwencji pozbawienie podatnika prawa do zwolnienia tych dostaw od podatku VAT (stawka 0%) w sytuacji, gdy wszystkie przes�anki wymienione w powy�szych przepisach zosta�y spe�nione, a nast�pnie opodatkowanie tych dostaw stawk� podstawow� VAT.

b) art. 2 w zwi�zku art. 20, art. 31 ust 3, art. 217 Konstytucji RP, poprzez b��dne zastosowanie art. 13 ust. 1 i 2, art. 42 ust 1.I 3 ustawy o VAT oraz formu�owanie nowych warunk�w zwolnienia, nieokre�lonych dotychczas w polskiej ustawie o VAT, w skutek czego dosz�o do ograniczenia swobody prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej oraz pozbawienia podatnika prawa do zwolnienia z opodatkowania dostaw wewn�trzwsp�lnotowych (stawka 0%), pomimo wype�nienia warunk�w okre�lonych w art. 42 ust 1 i 2 polskiej ustawy.

2.3. Sp�ka argumentowa�a, �e wbrew twierdzeniom WSA dostarczy�a wszystkie dowody, o kt�rych mowa w art. 42 ustawy o VAT. Skar��ca okaza�a w trakcie post�powania umow� handlow�, faktury sprzeda�y, listy przewozowe, potwierdzenia zap�aty, potwierdzenie z systemu VIES, �e sp�ka G. LTD by�a zarejestrowanym podatnikiem VAT na terenie Wielkiej Brytanii pod nr GB [...]. Ponadto, pozosta�e dowody potwierdzaj�ce, �e faktycznym nabywc� towar�w by�a sp�ka G. LTD, organ podatkowy uzyska� w dokumencie SCAC 2004 w trybie wymiany informacji z administracj� brytyjsk�.

Skar��ca podkre�li�a, �e na �adnym etapie post�powania nie sprecyzowano i nie wyja�niono, na czym polega�o oszustwo podatkowe sp�ki, czyli mi�dzy innymi, jakie korzy�ci sp�ka odnios�a, i jaki przy tym uszczerbek odni�s� Skarb Pa�stwa.

W ocenie sp�ki, skoro z tre�ci dokumentu SCAC 2004 otrzymanego od administracji brytyjskiej wynika, �e transakcje wewn�trzwsp�notowego nabycia towar�w firma G. LTD wykaza�a, to oznacza r�wnie�, i� zgodnie z zasad� "lustra" Sp�ka A. P. dokona�a wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w. Przeciwne twierdzenie stoi w sprzeczno�ci z powag� urz�dowo potwierdzonego stanu materialno-prawnego oraz z zasadami funkcjonowania systemu VAT, tj. zasad� proporcjonalno�ci i unikania podw�jnego opodatkowania wyra�on� m.in. w art. 138 dyrektywy 112.

3. Naczelny S�d Administracyjny zwa�y�, co nast�puje:

3.1. Zarzuty skargi kasacyjnej s� zasadne, a zatem rozpoznawany �rodek odwo�awczy osi�ga zamierzony skutek.

3.2. W niniejszej sprawie przedmiotem sporu by�a wewn�trzwsp�lnotowa dostawa towar�w (dalej jako WDT). Zdaniem organu dokonana przez sp�k� dostawa piwa zrealizowana zosta�a na rzecz niezidentyfikowanego kontrahenta, a co za tym idzie nie zadeklarowa� on wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w (dalej WNT) od sp�ki i nie rozliczy� nale�nego podatku VAT z tytu�u przeprowadzonych transakcji. Natomiast organy nie kwestionowa�y wywozu towar�w z terytorium kraju. R�wnocze�nie okoliczno�ci� niesporn� jest to, �e w�adze skarbowe Wielkiej Brytanii opodatkowa�y przedmiotow� transakcj� na podstawie art. 41 dyrektywy 112, uznaj�c, �e nabywc� by� brytyjski przedsi�biorca. Wprawdzie na rozprawie przed Naczelnym S�dem Administracyjnym pe�nomocnik Dyrektora Izby Skarbowej wskazywa�, �e Wielka Brytania opodatkowa�a podatnika brytyjskiego z tytu�u nabycia od kontrahenta francuskiego. Jednak�e tezie tej przecz� dokumenty zgromadzone w toku post�powania podatkowego. W uzasadnieniu zaskar�onego wyroku tak�e przyj�to w spos�b jednoznaczny, �e administracja brytyjska opodatkowa�a sporne transakcje.

3.3. Wewn�trzwsp�lnotowa dostawa towar�w, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug. Polski ustawodawca definiuje WDT w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT w ten spos�b, �e jest to wyw�z towar�w z terytorium kraju w wykonaniu czynno�ci okre�lonych w art. 7 na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego inne ni� terytorium kraju pod warunkiem, �e nabywca towar�w jest mi�dzy innymi podatnikiem podatku od warto�ci dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewn�trzwsp�lnotowych na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego innym ni� terytorium kraju. Jednocze�nie w art. 42 ust. 1 ustawy okre�lono warunki opodatkowania WDT wed�ug stawki 0 %. Wed�ug stanu prawnego obowi�zuj�cego w momencie dostawy te warunki by�y nast�puj�ce. Po pierwsze, podatnik dokona� dostawy na rzecz nabywcy posiadaj�cego w�a�ciwy i wa�ny numer identyfikacyjny dla transakcji wewn�trzwsp�lnotowych, nadany przez pa�stwo cz�onkowskie w�a�ciwe dla nabywcy, zawieraj�cy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od warto�ci dodanej, i poda� ten numer oraz sw�j numer, o kt�rym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzaj�cej dostaw� towar�w. Po drugie, podatnik przed up�ywem terminu do z�o�enia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, �e towary b�d�ce przedmiotem wewn�trzwsp�lnotowej dostawy zosta�y wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego inne ni� terytorium kraju. W dalszej cz�ci tej normy prawnej ustawodawca sprecyzowa�, jakie dokumenty mog� ��cznie potwierdzi� dostarczenie towar�w b�d�cych przedmiotem wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w do nabywcy znajduj�cego si� na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego innym ni� terytorium kraju. Jak wskaza� Naczelny S�d Administracyjny w uchwale sk�adu 7 s�dzi�w z dnia 11 pa�dziernika 2010 r., I FPS 1/10, ONSAiWSA 2011, nr 1, poz. 4 w �wietle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy o VAT dla zastosowania stawki 0% przy wewn�trzwsp�lnotowej dostawie towar�w wystarczaj�ce jest, aby podatnik posiada� jedynie niekt�re dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupe�nione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokument�w, o kt�rych mowa w art. 180 � 1 O.p., o ile ��cznie potwierdzaj� fakt wywiezienia i dostarczenia towar�w b�d�cych przedmiotem wewn�trzwsp�lnotowej dostawy do nabywcy znajduj�cego si� na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego innym ni� terytorium kraju.

3.4. Odpowiednikiem WDT jest wewn�trzwsp�lnotowe nabycie towar�w (dalej WNT). Konstrukcja tych rozwi�za� polega na tym, �e opodatkowanie nast�puje w kraju cz�onkowskim konsumpcji. Zatem w przypadku wywozu towar�w z kraju w ramach WDT zastosowanie ma stawka 0 % opodatkowania. Natomiast w innym kraju cz�onkowskim w ramach WNT nast�puje opodatkowanie. Regulacje prawne maj� za zadanie z jednej strony zagwarantowa� szczelno�� systemu opodatkowania i zapewni� faktyczne opodatkowanie tej dostawy. Z drugiej strony za� zgodnie z zasad� neutralno�ci zapobiec podw�jnemu opodatkowaniu tej samej transakcji. Przy czym prawo unijne zawiera regulacje odnosz�ce si� do wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w, za� regulacje odnosz�ce si� do WDT zawarte s� wy��cznie w prawie krajowym.

3.5. Z uwagi na brak kontroli granic pomi�dzy poszczeg�lnymi krajami cz�onkowskimi zasadniczego znaczenia w przypadku WDT ma kwestia faktycznego wywozu towaru z terytorium kraju. W niniejszej sprawie okoliczno�� ta nie by�a kwestionowana przez organ podatkowy i zosta�a zaakceptowana w pe�ni przez s�d pierwszej instancji.

Ponadto nale�y podkre�li�, �e w sprawie w istocie bezsporne jest to, �e skar��ca sp�ka przed�o�y�a wszystkie wymagane przez ustawodawc� w art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy o VAT dowody na wyw�z towaru. Ich autentyczno�� nie budzi�a w�tpliwo�ci i nie zosta�a zakwestionowana w toku post�powania przez organy podatkowe.

3.6. Podstawowym argumentem uzasadniaj�cym podj�cie zaskar�onego do s�du pierwszej instancji rozstrzygni�cia by�a teza, �e faktycznym nabywc� zakwestionowanych dostaw by�a francuska firma. W tym zakresie oparto si� w du�ej mierze na zeznaniach G. S., w�a�ciciela firmy brytyjskiej. Trzeba jednak podkre�li�, �e z analizy zezna� tej osoby wynika, �e wskazywane przez organy "po�rednictwo" w istocie polega�o na nabyciu a nast�pnie zbyciu tych towar�w. Osoba ta bowiem potwierdza fakt nabycia przedmiotowej dostawy. Potwierdza to zreszt� informacja brytyjskich w�adz skarbowych. Wskaza�y one bowiem, �e dostawa nast�pi�a na rzecz brytyjskiej firmy, a kolejna dostawa nast�pi�a na rzecz francuskiego kontrahenta.

3.7. Wewn�trzwsp�lnotowe nabycie towar�w, kt�ra by�a odpowiednikiem spornej w niniejszej sprawie wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w, zosta�o zadeklarowane i opodatkowane w Wielkiej Brytanii. Jest to okoliczno�� bezsporna, wynikaj�ca z informacji tamtejszych w�adz skarbowych, niekwestionowana przez organ podatkowy, jak i s�d pierwszej instancji. Tak jak ju� wcze�niej wskazano WNT jest odpowiednikiem WDT. Dlatego te� nie mo�na si� godzi� z organem podatkowym i s�dem pierwszej instancji, kt�rzy bagatelizuj� fakt opodatkowania WNT. W sytuacji, zatem, gdy ta sama czynno�� dostawy towar�w zostanie opodatkowana jako WNT przez w�adze skarbowe brytyjskie oraz jednocze�nie jako WDT przez polskie organy podatkowe, mo�e doj�� w istocie do podw�jnego opodatkowania tej samej dostawy. Stan taki niew�tpliwie narusza zasad� neutralno�ci.

3.8. Wreszcie nale�y podkre�li�, �e w przypadku WNT miejscem opodatkowania, zgodnie z art. 40 dyrektywy 112 jest miejsce zako�czenia wysy�ki lub transportu tych towar�w do nabywcy. Poniewa� tym miejscem by�o terytorium Francji, zastosowano w zakresie opodatkowania art. 41 dyrektywy 112, kt�ry stanowi, �e bez uszczerbku dla przepisu art. 40, za miejsce wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w, o kt�rym mowa w art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (i) uznaje si� miejsce na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego, kt�re nada�o numer identyfikacyjny VAT, pod kt�rym nabywca dokona� takiego nabycia, chyba �e nabywca wyka�e, �e nabycie to zosta�o opodatkowane VAT zgodnie z art. 40. Je�eli zgodnie z tym przepisem, nabycie towar�w jest opodatkowane VAT w pa�stwie cz�onkowskim zako�czenia wysy�ki lub transportu towar�w, po tym jak zosta�o opodatkowane zgodnie z akapitem pierwszym, podstawa opodatkowania zostaje odpowiednio obni�ona w pa�stwie cz�onkowskim, kt�re nada�o numer identyfikacyjny VAT, pod kt�rym nabywca towar�w dokona� tego nabycia.

Organ skarbowy brytyjski wskaza�, �e w zakresie opodatkowania WNT zastosowano wyrok Trybuna�u Sprawiedliwo�ci z dnia 22 kwietnia 2010 r. w sprawie Staatssecretaris van Financi�n przeciwko X, C-536/08, oraz fiscale eenheid Facet BV / Facet Trading BV, C-539/08. W wyroku tym wskazano, �e artyku�y 17 ust. 2 i 3 oraz art. 28b cz�� A ust. 2 sz�stej dyrektywy 77/388, w sprawie harmonizacji ustawodawstw pa�stw cz�onkowskich w odniesieniu do podatk�w obrotowych, w brzmieniu wynikaj�cym z dyrektywy 92/111, powinny by� interpretowane w ten spos�b, i� podatnik, kt�rego dotyczy sytuacja przewidziana w akapicie pierwszym ostatniego z wymienionych przepis�w, nie ma prawa do bezpo�redniego odliczenia podatku VAT naliczonego w zwi�zku z nabyciem wewn�trzwsp�lnotowym.

W orzeczeniu tym Trybuna� wskaza�, �e w istocie, gdy towary opodatkowane z tytu�u nabycia wewn�trzwsp�lnotowego uznanego za dokonany w pa�stwie cz�onkowskim identyfikacji podatkowej na podstawie art. 28b cz�� A ust. 2 akapit pierwszy sz�stej dyrektywy, nie zosta�y w rzeczywisto�ci wwiezione do rzeczonego pa�stwa cz�onkowskiego, dane transakcje nie mog� zosta� uznane za daj�ce prawo do odliczenia w rozumieniu art. 17 sz�stej dyrektywy, kt�ry uzale�nia odliczenia podatku od warto�ci dodanej nale�nego z tytu�u towar�w i us�ug po�rednich nabytych przez podatnika, w szczeg�lno�ci w ramach nabycia wewn�trzwsp�lnotowego, od spe�nienia warunku, i� towary i us�ugi nabyte w ten spos�b s�u�� wykonywaniu czynno�ci podatnika podlegaj�cych opodatkowaniu. W zwi�zku z tym takie nabycie wewn�trzwsp�lnotowe nie mo�e korzysta� z og�lnego systemu odliczenia przewidzianego w ww. artykule.

Ponadto Trybuna� podkre�li�, �e okoliczno�� przyznania prawa do odliczenia w takim przypadku mog�aby stanowi� zagro�enie dla skuteczno�ci art. 28b cz�� A ust. 2 akapity drugi i trzeci sz�stej dyrektywy, poniewa� podatnik po skorzystaniu z prawa do odliczenia w pa�stwie cz�onkowskim identyfikacji podatkowej nie by�by d�u�ej sk�aniany do wykazywania opodatkowania spornego nabycia wewn�trzwsp�lnotowego w pa�stwie cz�onkowskim zako�czenia wysy�ki lub transportu. Takie rozwi�zanie mog�oby w rezultacie zagra�a� stosowaniu podstawowej zasady, zgodnie z kt�r� w odniesieniu do nabycia wewn�trzwsp�lnotowego uwa�a si�, �e miejsce opodatkowania znajduje si� w pa�stwie cz�onkowskim zako�czenia wysy�ki lub transportu, to znaczy w pa�stwie cz�onkowskim ostatecznej konsumpcji, kt�ra jest przedmiotem systemu przej�ciowego.

Z analizy tre�ci tego orzeczenia wynika, �e spos�b opodatkowania podatnika brytyjskiego nie mia� charakteru sankcyjnego. Zatem w �adnej mierze nie rzutowa� negatywnie na rozliczenia podatkowe jego polskiego kontrahenta.

3.9. Uwzgl�dniaj�c powy�sze uwagi za trafne nale�y uzna� twierdzenia autora skargi kasacyjnej w zakresie istnienia narusze� procesowych. S�d pierwszej instancji, dokonuj�c kontroli legalno�ci zaskar�onej decyzji, wadliwie nie stwierdzi� naruszenia wskazanych w skardze kasacyjnej przepis�w post�powania. Zgodnie z art. 120 i art. 122 O.p. obowi�zkiem organ�w podatkowych jest wyja�nienie wszystkich istotnych dla rozstrzygni�cia okoliczno�ci faktycznych. Zakres przeprowadzonego post�powania dowodowego wyznaczaj� przede wszystkim przes�anki zawarte w przepisach prawa materialnego, kt�re w sprawie maja zastosowanie. W zakresie wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w zasadnicze znaczenie ma kwestia wywozu towaru poza terytorium kraju na rzecz kontrahenta z innego kraju cz�onkowskiego. W tym zakresie naruszono tak�e art. 180 i 194 � 1 i � 2 O.p. Pomini�to bowiem walory dowodowe dokument�w i informacji w�adz skarbowych brytyjskich.

3.10. W konsekwencji dosz�o do narusze� prawa materialnego, a mianowicie art. 13 ust. 1 i 2, art. 41 ust. 1 i 3 w zwi�zku z art. 42 ust. 1 i 3 ustawy o VAT. Tak�e nale�y si� zgodzi� z autorem skargi kasacyjnej, �e art. 217 Konstytucji RP wprowadza tak zwan� zasad� wy��czno�ci ustawowej w zakresie podatk�w ale r�wnie� zasad� okre�lono�ci. Ka�dy element opodatkowania mo�e wynika� wy��cznie z przes�anek ustawowych. Zatem przyczyn� pozbawienia podatnika prawa do zastosowania stawki 0 % do dostaw wewn�trzwsp�lnotowych nie mo�e by� jedynie prze�wiadczenie o oszuka�czym charakterze transakcji.

3.11. Ponownie rozpoznaj�c spraw� s�d pierwszej zobowi�zany b�dzie dostosowa� si� do wy�ej przedstawionej argumentacji. Szczeg�lny nacisk w swych rozwa�aniach Wojew�dzki S�d Administracyjny powinien po�o�y� na okoliczno�ci opodatkowania WNT przez w�adze skarbowe Wielkiej Brytanii i zwi�zane z tym faktem konsekwencje prawne dla przedmiotowej wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w.

3.12. Z uwagi na powy�sze Naczelny S�d Administracyjny na podstawie art. 185 p.p.s.a. uwzgl�dni� skarg� kasacyjn� i uchyli� zaskar�ony wyrok.

3.13. O kosztach post�powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 w zwi�zku z art. 205 � 2 i � 4 p.p.s.a. W sk�ad tych koszt�w wchodzi wpis stosunkowy od skargi kasacyjnej w wysoko�ci 1000 z�, op�ata kancelaryjna za wniosek o sporz�dzenie i dor�czenie uzasadnienia wyroku w kwocie 100 z�. oraz wynagrodzenie pe�nomocnika skar��cej sp�ki , kt�re okre�lono na podstawie � 3 ust. 2 pkt 1 w zwi�zku z � 3 ust. 1 pkt 1f rozporz�dzenia Ministra Sprawiedliwo�ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno�ci doradcy podatkowego w post�powaniu przed s�dami administracyjnymi oraz szczeg�owych zasad ponoszenia koszt�w pomocy prawnej udzielonej przez doradc� podatkowego z urz�du (Dz. U. Nr 31, poz. 153)

Zwolnienie z VAT dostawy nieruchomo�ci, a pierwsze zasiedlenie

2015-07-29

Wyrok NSA z dnia 14 maja 2015 r. sygn. I FSK 382/14

Teza: Pierwsze zasiedlenie nale�y rozumie� potocznie i intuicyjnie. Zwolniona z VAT b�dzie, wi�c dostawa budynk�w, budowli lub ich cz�ci r�wnie� w przypadku, gdy podatnik, przez co najmniej dwa lata wykorzystuje nieruchomo�� do w�asnych cel�w.

Odliczenie podatku VAT, a najem samochod�w

2015-03-01

Pismo z dnia 2 wrze�nia 2014 r
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP2/443-712/14/AK

Prawo sp�ki do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego wynikaj�cego z faktur za wynajem samochod�w od specjalistycznej firmy w celu ich dalszego wynajmu klientom jako samochod�w zast�pczych.

W sytuacji, gdy wynajmowane od firmy zewn�trznej samochody s� faktycznie wykorzystywane tylko i wy��cznie do prowadzonej przez podatnika dzia�alno�ci gospodarczej, polegaj�cej na ich oddaniu w odp�atne u�ywanie na podstawie umowy najmu (za takie us�ugi nale�y uzna� udost�pnianie klientom pojazd�w jako samochod�w zast�pczych), przys�uguje mu stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zwi�zku z ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u. prawo do odliczenia pe�nej kwoty podatku naliczonego wynikaj�cego z otrzymywanych faktur dokumentuj�cych ich wynajem, o ile nie wyst�pi� negatywne przes�anki, o kt�rych mowa w art. 88 u.p.t.u. Jednocze�nie, podatnik nie jest zobowi�zana do prowadzenia ewidencji przebiegu tych pojazd�w, a tym samym - w my�l art. 86a ust. 12 ustawy, nie ma obowi�zku z�o�enia naczelnikowi urz�du skarbowego informacji o tych pojazdach.

Sprzeda� dzia�ek a VAT

2015-03-01

Wyrok Naczelnego S�du Administracyjnego
z 29.04.2014 r. sygn. I FSK 621/13

"Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno�ci dzia�a jako podatnik podatku od towar�w i us�ug, wymaga oceny ka�dorazowo odnosz�cej si� do okoliczno�ci faktycznych danej sprawy. W powy�szym zakresie nie jest natomiast mo�liwe przyj�cie z g�ry konkretnych za�o�e�, modelowego rozwi�zania, maj�cego zastosowanie w ka�dym przypadku.

Wykonanie danej czynno�ci (w przypadku sprzeda�y dzia�ki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudow�) jednorazowo, jednak�e w okoliczno�ciach wskazuj�cych na zamiar wykonywania jej w spos�b cz�stotliwy, nie przes�dza automatycznie, �e z tego tylko powodu dany podmiot staje si� podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, �e w odniesieniu do tej czynno�ci wyst�powa� on w charakterze podatnika, tj. jako osoba anga�uj�ca �rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonuj�ca prawo w�asno�ci w stosunku do tego gruntu,

Przyj�cie, �e dana osoba fizyczna sprzedaj�c dzia�ki budowlane dzia�a w charakterze podatnika prowadz�cego handlow� dzia�alno�� gospodarcz� (jako handlowiec), wymaga ustalenia, �e jej dzia�alno�� w tym zakresie przybiera form� zawodow� (profesjonaln�), czyli sta�� (powtarzalno�� czynno�ci i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowan�; przes�anka "sta�o�ci" dzia�alno�ci gospodarczej wynika z por�wnania art. 9 i art. 12. dyrektywy 2006/112/WE, gdy� skoro art. 12 wprowadza, jako zasad� szczeg�ln�, mo�liwo�� uznania za podatnika tak�e podmiot�w wykonuj�cych dzia�alno�� gospodarcz� w spos�b sporadyczny (okazjonalny), to oznacza, i� zasad� og�ln� jest, by dzia�alno�� gospodarcza by�a wykonywana w spos�b niesporadyczny (sta�y).

Nie jest dzia�alno�ci� handlow� sprzeda� maj�tku osobistego (prywatnego), kt�ry nie zosta� nabyty w celach odsprzeda�y (w celach handlowych), lecz spo�ytkowania w celach prywatnych.

Liczba i zakres transakcji sprzeda�y grunt�w nie mo�e stanowi� kryterium rozr��nienia mi�dzy czynno�ciami dokonywanymi prywatnie, kt�re znajduj� si� poza zakresem opodatkowania, a czynno�ciami stanowi�cymi dzia�alno�� gospodarcz�.

Podobnie okoliczno��, i� przed sprzeda�� zainteresowany dokona� podzia�u gruntu na dzia�ki w celu osi�gni�cia wy�szej ceny ��cznej sama w sobie nie jest decyduj�ca. Nie ma takiego charakteru r�wnie� d�ugo�� okresu, w jakim te transakcje nast�powa�y, ani wysoko�� osi�gni�tych z nich przychod�w. Ca�o�� powy�szych element�w mo�e bowiem odnosi� si� do zarz�dzania maj�tkiem prywatnym zainteresowanego.

Fakt podj�cia np. takich czynno�ci, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dr�g wewn�trznych oraz dzia�ania marketingowe podj�te w celu sprzeda�y dzia�ek, wykraczaj�ce poza zwyk�e formy og�oszenia, stanowi� o takiej aktywno�ci w zakresie obrotu nieruchomo�ciami, kt�re mog� wskazywa�, �e czynno�ci sprzedaj�cego przybieraj� form� zawodow� (profesjonaln�), a w konsekwencji zorganizowan�.

Na taki rodzaj dzia�alno�ci wskazywa� mog� tak�e takie dzia�ania, jak uzyskanie przed sprzeda�� decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wyst�pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zw�aszcza w sytuacji gdy sprzedawca jest ju� podatnikiem w zakresie us�ug budowlanych, developerskich, czy innych tego rodzaju us�ug o zbli�onym charakterze.

W kontek�cie powy�szych kryteri�w odr��nienia, na tle zamiaru sprzeda�y spornych w tej sprawie grunt�w, dzia�alno�ci gospodarczej od zarz�du maj�tkiem prywatnym, za zasadny nale�y uzna� sformu�owany w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia przepis�w prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., a w konsekwencji naruszenia art. 146 � 1 i art. 151 w zwi�zku z art. 3 � 1 i 2 pkt 4a P.p.s.a.

Nie mo�na si� bowiem zgodzi� z S�dem pierwszej instancji, kt�ry swoje rozstrzygni�cie, uznaj�ce zamiar sprzeda�y grunt�w przez skar��cego za dzia�alno�� gospodarcz�, opar� zasadniczo na akceptacji tezy wyra�onej w interpretacji, �e fakt uatrakcyjnienia dzia�ek poprzez ich podzia� zainicjowany przez skar��cego, zamiar sukcesywnej ich sprzeda�y i uzyskiwania sta�ych dochod�w, a tak�e – co podkre�li� S�d – okoliczno��, �e wnioskodawca jest podatnikiem VAT w zakresie dzia�alno�ci zbli�onej do sfery obrotu nieruchomo�ciami, tj. w zakresie najmu nieruchomo�ci, wskazuj� na uznanie, �e planowana przez skar��cego sprzeda� grunt�w b�dzie mia�a znamiona dzia�alno�ci gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u.

Powy�sze stwierdzenia S�du pierwszej instancji pozostaj� bowiem poza powy�ej przytoczonymi kryteriami rozr��niania, na tle sprzeda�y spornych w tej sprawie grunt�w, dzia�alno�ci gospodarczej od zarz�du maj�tkiem prywatnym. "

Nowa strona Biura

2014-03-26

Serdecznie witamy na nowej stronie internetowej naszej Kancelarii. Mamy nadziej�, �e przyjemny dla oka wygl�d oraz wzbudzaj�ce zainteresowanie tre�ci zach�c� Pa�stwa do skorzystania z naszej atrakcyjnej oferty a tym, kt�rzy ju� nale�� do grona naszych klient�w u�atwi wsp�prac� i kontakt.

Strona zosta�a podzielona na funkcjonalne zak�adki, kt�re pomog� w odkrywaniu interesuj�cych Pa�stwa informacji. Przegl�daj�c je mo�na znale�� wiadomo�ci dotycz�ce naszej firmy, jej dzia�alno�ci oraz oferty us�ug. Na stronie znajduj� si� niezb�dne dane adresowe oraz formularz kontaktowy u�atwiaj�cy komunikacj�.

Na bie��co staramy si� informowa� Pa�stwa o nowo�ciach w naszej ofercie oraz aktualno�ciach z dziedziny rachunkowo�ci a tak�e ksi�gowo�ci. Mamy nadziej�, �e sprawdzone przez zesp� zatrudnianych u nas ekspert�w z dziedzin rachunkowo- ksi�gowych publikacje odpowiedz� na wiele Pa�stwa pyta� i w�tpliwo�ci.

Nowa strona internetowa jest wizyt�wk� �wiadcz�c� o naszym profesjonalizmie oraz jako�ci oferowanych us�ug.